Prawo podatkowe
Polski Ład 3.0 – zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) oraz zmiany w ustawie o PIT
Ustawa z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2180)
Wejście w życie: 1 stycznia 2023 r.
Ustawa przewiduje m.in.:
Ulgę na złe długi – zlikwidowany zostanie obowiązek wykazywania w zeznaniu podatkowym wierzytelności lub zobowiązania, z którymi związane są zwiększenia lub zmniejszenia wynikające z tzw. ulgi na złe długi. Tym samym przestanie być konieczne załączanie do zeznania CIT-8 informacji CIT/WZ. W projekcie do Polskiego Ładu 3.0 ustawodawca wskazuje, że zmiana ta pozwoli na uproszczenie obowiązków administracyjnych po stronie podatnika. Wykazywanie transakcji objętych ulgą na złe długi w zeznaniu rocznym było dodatkową pracą dla księgowych i przedsiębiorców, którzy, chcąc skorzystać z ulgi, i tak musieli – m.in. na wypadek kontroli lub czynności sprawdzających – udowodnić wysokość wierzytelności i długów objętych ulgą;
Podatek u źródła – nastąpi rozszerzenie zakresu zwolnienia podatnika-nierezydenta od podatku dochodowego. Zwolnieniem objęte zostaną także obligacje skarbowe oferowane na rynku krajowym i bony skarbowe oraz wyłączenie stosowania niektórych obowiązków szeroko rozumianych płatników (tj. zarówno emitenta jako płatnika sensu stricto, jak i podmiotu będącego tzw. płatnikiem technicznym) w zakresie opodatkowania u źródła odsetek i dyskonta od skarbowych papierów wartościowych (tj. bonów i obligacji skarbowych);
Podatek od przychodów z budynków – 24b uCIT – uproszczenie procedury zwrotu podatku od przychodów z budynku, skracając czas całego postępowania, gdyż w przypadku zwrotu, który nie budzi wątpliwości organu podatkowego w zakresie jego wysokości, nie będzie musiała być wydana osobna decyzja o nim. To z kolei ma na celu skrócenie procedury zwrotu, ponieważ organy podatkowe nie będą musiały zweryfikować w każdym przypadku całego rozliczenia podatkowego wnioskodawcy zwrotu;
Podatek minimalny – Od 1 stycznia 2022 roku obowiązuje tzw. minimalny podatek dochodowy wynikający z art. 24ca ustawy o CIT. Dotyczy on osób prawnych np. spółek z o.o. czy spółek akcyjnych. Polski Ład 3.0 odracza stosowanie tego zobowiązania podatkowego o rok. Zgodnie z dodanym art. 38hb ustawy o CIT za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2022 roku podatnicy zobowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego są zwolnieni z tego obowiązku. Co więcej, zwolnienie to zacznie obowiązywać już od dnia następującego po dniu ogłoszeniu ustawy. Dodatkowo oprócz odroczenia stosowania minimalnego podatku dochodowego projekt przewiduje wprowadzenie dodatkowych modyfikacji w zasadach funkcjonowania tego zobowiązania, takich jak:
- podwyższenie do 2% wskaźnika rentowności i zmianę sposobu wyliczania minimalnego podatku dochodowego (pierwotne założenie wskazywało na 1-procentowy wskaźnik rentowności);
- wprowadzenie możliwości obliczania minimalnego podatku dochodowego w sposób uproszczony;
- rozszerzenie grupy podatników wyłączonych z obowiązku zapłaty minimalnego podatku dochodowego o: podatników CIT, których roczne przychody nie przekraczają 2 000 000 euro (tzw. małych podatników), spółki komunalne, podatników, których większość przychodów zostało osiągniętych w związku ze świadczeniem usług ochrony zdrowia, podatników, których rentowność w przynajmniej jednym z trzech ostatnich lat podatkowych była powyżej wskaźnika 2%, podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji.
Podatnicy PIT zamiast jednego płatnika będą mogli wskazać do trzech płatników, którzy mają stosować kwotę zmniejszającą podatek, przy czym w składanych oświadczeniach podatnicy będą wskazywać, że płatnik jest uprawniony do pomniejszenia miesięcznej zaliczki o kwotę stanowiącą: 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, czyli 300 zł, 1/24 kwoty zmniejszającej podatek, czyli 150 zł lub 1/36 kwoty zmniejszającej podatek, czyli 100 zł.
Przepisy ustawy o PIT umożliwiać będą składanie do płatników wniosków o niepobieranie zaliczek przez wszystkich podatników, niezależnie od rodzaju uzyskiwanych przychodów. Przy czym utrzymana zostanie zasada, że wniosek może złożyć podatnik, który przewiduje, że uzyskane przez niego dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowe nie przekroczą w roku podatkowym kwoty 30 000 zł.
Zlikwidowany zostanie obowiązek wykazywania w zeznaniu podatkowym wierzytelności lub zobowiązania, z którymi związane są te zwiększenia lub zmniejszenia. W konsekwencji do zeznań PIT składanych za lata 2023 i kolejne nie będzie konieczne załączanie informacji PIT/WZ.
Od 1 stycznia 2023 r. w ramach ulgi na zabytki:
- nie będzie możliwe odliczanie wydatków na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku;
- wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym będą mogły być odliczane dopiero po zakończeniu tych prac;
- odliczeniu w ramach ulgi na zabytki nie będą podlegać wydatki w części, w jakiej wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków.
Zmiany w zakresie podatku VAT
Wejście w życie: 1 stycznia 2023 r.
Zmiany przewidują m.in.:
Grupy VAT – wprowadzenie nowej kategorii podatników VAT. W art.2 dodaje się pkt 47 i 48, który stanowi, że grupa VAT oznacza grupę podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowana jako podatnik VAT;
Do starego poziomu sprzed 1 lutego 2022 r. wrócą stawki VAT dotyczące paliw i energii. Oznacza to wzrost stawek VAT:
- na gaz ziemny – z 0% do 23%;
- na energię elektryczną – z 5% do 23%;
- na ciepło systemowe – z 5% do 23%;
- na paliwa silnikowe – z 8% do 23%.
Ponadto przestaną obowiązywać obniżone stawki akcyzy na paliwa silnikowe, olej opałowy i energię elektryczną oraz zwolnienie z akcyzy prądu dla gospodarstw domowych. Przedłużone do końca czerwca 2023 r. ma być natomiast zwolnienie paliw silnikowych z podatku od sprzedaży detalicznej (podatku handlowego).
Nowe wzory dokumentów do rejestracji w zakresie podatku akcyzowego
Wejście w życie: 1 stycznia 2023 r.
Zmiana rozporządzenia z dnia 21 sierpnia 2019 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją uproszczoną w zakresie podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 1578) wynika z konieczności aktualizacji załącznika nr 1 do rozporządzenia, tj. wzoru formularza AKC-RU/AKC-ZU (zgłoszenia rejestracyjnego uproszczonego w zakresie podatku akcyzowego/zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności jako pośredniczący podmiot olejowy lub zużywający podmiot olejowy) z uwagi na uchylenie ustawą z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 72) przepisu art. 14 ust. 3c ustawy o podatku akcyzowym.
Zgodnie z uchylonym art. 14 ust. 3c ustawy o podatku akcyzowym w przypadku, gdy zużywający podmiot olejowy lub pośredniczący podmiot olejowy podlegał obowiązkowi rejestracyjnemu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 tej ustawy, do ustalenia organu podatkowego właściwego w sprawach rejestracji tych podmiotów stosowało się odpowiednio ust. 3, 4- 4g, 6 i 10. Ponieważ w formularzu AKC-RU/AKC-ZU (załącznik nr 1) wskazano informację o miejscu składania zgłoszenia rejestracyjnego uproszczonego w oparciu o uchylony art. 14 ust. 3c ustawy o podatku akcyzowym, formularz ten zostanie odpowiednio zmieniony poprzez wykreślenie w polu dotyczącym miejsca składania zgłoszenia informacji odnoszących się do uchylonego art. 14 ust. 3c ustawy o podatku akcyzowym.